In Tax

Després de l’anàlisi de la tributació de l’obtenció de dividends i plusvàlues de filials a l’estranger, analitzem, finalment, l’obtenció de rendes que es puguin qualificar com a cànons i interessos.

Siguiendo nuestra serie de artículos sobre el tratamiento fiscal de las diferentes tipologías de rentas provenientes de aquellas sociedades situadas en el extranjero y en las cuales nuestras empresas tengan una participación significativa, tras el análisis de la tributación de la obtención de dividendos y de plusvalías, en este último artículo procede analizar el tratamiento fiscal de aquellas rentas que provengan de la cesión de patentes o marcas (cánones) o de la remuneración por préstamos (intereses).

En este sentido, nos encontraremos que en la mayoría de los casos la empresa filial, pagadora, procederá a practicar una retención sobre el precio, correspondiente a la tributación de esta tipología de rentas, según lo que establezca su país de residencia.

Tras la percepción de la renta, la empresa española deberá computar, para la cuantificación de la base imponible de su Impuesto sobre Sociedades, el importe íntegro de esta renta y proceder a aplicar una deducción por doble imposición internacional igual a la menor de las siguientes dos magnitudes:

  1. La cuota que le correspondería satisfacer por dichos rendimientos (cánones o intereses) si los hubiese obtenido en España. En este sentido, La cuota que correspondería satisfacer en España se calcula sobre los rendimientos brutos menos los gastos directamente imputables a éstos. Por ejemplo, si la renta proviene de la cesión de una patente y la empresa se está deduciendo en su Impuesto sobre Sociedades un gasto por amortización de ésta, dicho gasto deberá reducir el ingreso bruto a los efectos de calcular la deducción.
  2. La retención que le hayan practicado por dichos rendimientos en el país de origen.

En todo caso, será necesario comprobar si España mantiene en vigor un Convenio para evitar la Doble Imposición (CDI) con el país de origen de la renta, en cuyo caso preverá un límite máximo a la retención aplicable, lo que implicará un mejor tratamiento financiero y el aseguramiento de que la totalidad de la retención soportada será deducible. Además, existen algunos casos en los que la deducción puede ser más alta que la retención efectivamente soportada, sino una más elevada, como sucede en países como Brasil o Turquía. Esto es así porque ciertos países lo introducen en sus convenios con la finalidad de atraer inversiones extranjeras, es lo que se conoce como Tax Sparing.

A modo de ejemplo, si una empresa española recibe de su filial brasileña 50.000 € en concepto de intereses de un préstamo. Según la normativa brasileña, dichos intereses deberán soportar una retención del 15%, esto es, 7.500 €. Sin embargo, el CDI con Brasil permite una deducción del 20% en concepto de retención, por lo que esta empresa ahorrará 2.500 €.

En la mayoría de las ocasiones, la tributación soportada en el país de origen de las rentas será deducible totalmente y el impacto fiscal será únicamente el español.

Por último, será de suma importancia analizar la definición de estas tipologías de rentas en cada país ya que es posible, por ejemplo, que una retribución por la cesión de una patente en un determinado país sea calificada como un canon y en otro como un beneficio empresarial, lo que implicaría un tratamiento diferente en cuanto a la retención aplicable a la renta. La consecuencia de ello podría ser la imposibilidad de deducir total o parcialmente la retención soportada. Para evitar este tipo de situaciones, los CDI definen las diferentes tipologías de rentas, siendo de un factor clave su análisis.

En conclusión, en la mayoría de las ocasiones, la tributación soportada en el país de origen de las rentas será deducible totalmente y el impacto fiscal será únicamente el español, sin embargo, un buen análisis de cada caso nos evitará situaciones de excesiva tributación o, incluso, en algunos casos, nos permitirá obtener significativas ventajas.

 

 

Carlos Muñoz
Advocat
Departament de Tax

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